КОНСУЛЬТАЦИИ ЮРИСТА Наша практика
ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СПРАВКА
по страхованию имущественных рисков в ПОВС

Формальные и фактические обстоятельства

Назад


Деятельность заключается в строительстве жилых помещений, где Генеральный инвестор за счет привлеченных от физических лиц денежных средств организует строительство и распределение среди физических лиц жилых помещений.
В ходе организации строительства распределение среди физических лиц жилых помещений осуществляется как на начальном этапе (по Договору простого товарищества), так и на этапе после сдачи жилых помещений Госкомиссии (по Договору уступки права требования).
Генеральный инвестор также имеет договорные отношения с Генеральным подрядчиком, подрядчиками и поставщиками.

Экономическое обоснование (субъекты и цели)

1. Представляются необходимыми две экономические цели страхования в ПОВС имущественных интересов:
а) страхование для выведения части денежных средств, выплачиваемых физическими лицами Генеральному инвестору (при этом общий размер выплачиваемой суммы не изменяется);
б) страхование для получения дополнительного дохода (при этом общий размер выплачиваемой суммы увеличивается на размер страховых взносов).
2. По субъектному составу для достижения задачи перевода денежных средств в ПОВС представляется возможным страхование имущественных интересов как физических лиц, так и самого Генерального инвестора.

Правовая экспертиза (субъекты, страховые интересы и объекты)

1. В настоящий момент добровольное страхование в России осуществляется на основании Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее по тексту "Закон о страховании"), Гражданского Кодекса РФ, подзаконных актов Правительства России и Президента, нормативно-правовых актов Минфина России, Росстрахнадзора.
2. В соответствии с действующим законодательством для избежания риска признания договора страхования ничтожным (незаключенным) необходимо наличие существенного условия - имущественного интереса (страхового интереса) у страхователя (ст. 942 ГК РФ).
Этот имущественный интерес должен быть реален, т.е. связан с наступлением событий, причиняющих вред определенному заинтересованному лицу, и законно установлен.
Закон о страховании отождествляет понятие страхового интереса и объекта страхования, и согласно ст. 4 объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы:
связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);
связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);
связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).
В настоящее время после вступления в силу ч. 2 ГК РФ (01 марта 1996 г.) признано существование страхового интереса в 5 основных группах страховых отношений:
а) личного страхования (ст. 934 ГК РФ)
б) ответственности за причинение вреда (ст. 931 ГК РФ);
в) ответственности по договору (ст. 932 ГК РФ);
б) предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ);
д) имущества (ст. 930 ГК РФ);
В ст. 967 ГК РФ также признано наличие интереса в отношениях перестрахования.
3.а) Личное страхование
Не рассматривается, так как ПОВС не может осуществлять подобный вид страхования.
б) Ответственность за причинение вреда
Данный риск не может быть застрахован ни физическими лицами, ни Главным инвестором, так как их взаимоотношения не предполагают возможности наступления деликтных правоотношений, т.е. возникающих вследствие причинения вреда имуществу друг друга. Более того, они не являются собственниками строящихся жилых помещений, а после регистрации права собственности на жилые помещения их обязательства по договорам считаются выполненными, а правоотношения прекращенными.
в) Ответственность по договору
В соответствии со ст. 932 ГК РФ может быть застрахована лишь ответственность по договору самого страхователя и только в случаях прямо указанных в законе.
Законодательство, регулирующее взаимоотношения в сфере инвестиций, долевого строительства, простого товарищества и иных отношений между физическими лицами и Генеральным инвестором, а также Генеральным инвестором и субъектами строительства (подрядчики, поставщики и т.д.) не предполагает возможности страхования ответственности по договору.
г) Предпринимательский риск
По договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу.
Предпринимательский риск могут застраховать только лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность - юридические лица и граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Таким образом, физические лица не могут застраховать подобный риск, так как приобретение жилого помещения не является предпринимательской деятельностью, и они не зарегистрированы в качестве ПБОЮЛ.
Для Генерального инвестора представляется возможным застраховать подобные риски.
Это могут быть риски, связанные с ожидаемой прибылью, неплатежами, недопоставками, нарушениями сроков исполнения обязательств контрагентами и т.д.
Однако необходимо учитывать вопрос возможности отнесения расходов, связанных со страхованием, на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
д) Имущество
В соответствии со ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.
Договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен.
Под имуществом в силу ст. 128 ГК РФ следует понимать любые вещи, включая денежные средства и ценные бумаги, и информация.
Не относятся к имуществу работы и услуги, так как они, хотя и имеют денежную оценку, не могут быть утрачены или повреждены, а также нематериальные блага, связанные с личностью гражданина, так как вред, причиненный этим благам, не имеет денежной оценки.
По договору страхования имущества подлежит страхованию (вернее сказать страховому возмещению) только одна из составляющих - утрата или повреждение, в том числе сохранение неизменного состояния.
Следует сказать, что законодатель конкретно не определяет, должно ли существовать имущество на момент заключения договора страхования, или возможно страховать имущество, которое возникнет в будущем.
Таким образом, возможно страховать интересы по сохранению от утраты и повреждения имущества, которое будет создано в будущем.
Исходя из вышесказанного, и физические лица и Генеральный инвестор могут страховать риски, связанные со строящимися нежилыми помещениями.
Однако следует учитывать возникающую коллизию материальных норм по поводу страхования этого рода объектов.
Так на практике имущество незавершенного строительства регистрируется только после прекращения подрядных работ (п. 16 постановления Пленума ВАС РФ № 8 от 25.02.98), когда требуется его продать, сдать в аренду и т.д.
Таким образом, у Генерального инвестора и физических лиц нет никаких вещных прав на имущество незавершенного строительства.
Более того, в соответствии со ст. 741 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик.
Однако с другой стороны, наличие интереса в сохранении имущества незавершенного строительства со стороны физических лиц и Генерального инвестора очевиден, так как именно это имущество является целью всех инвестиций.
Абсолютно бесспорным является страхование имущественных рисков, если Генеральный инвестор формально выступает в договорных отношениях как Генеральный подрядчик (подрядчик) с переложением фактического выполнения работ на субподрядчиков.
е) Иные риски
В ст. 929 ГК РФ перечислены интересы, страхуемые по договору страхования:
"2. По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:
1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (статья 930);
2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (статьи 931 и 932);
3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (статья 933)."
Перечислению страхуемых рисков предшествует "в частности", что позволяет сделать вывод о допустимости страхования и иных интересов, так как ГК оставляет открытым перечень отношений, в которых признается существование страхового интереса.
Более того, в соответствии с ныне действующими Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. N 02-02/08, допускается страхование и иных имущественных интересов, в частности, страхование финансовых рисков.
Все вышесказанное позволяет достаточно широко толковать интересы, которые можно страховать, в отношении физических лиц.
Что касается Генерального инвестора, то, конечно, на первый план выходит вопрос о возможности отнесения на себестоимость уплаченных страховых взносов в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Налоговые последствия и риски

1. Для физических лиц
В соответствии со пп. 2) п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам физических лиц относятся страховые выплаты, при наступлении страхового случая.
Статья 213 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам страхования, в частности, согласно п. 4 этой статьи по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
повреждения застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если этот ремонт не осуществляется), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления этого ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом, оценщиком.
В части превышения указанных выше размеров страховые выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35 % (абз. 3 п. 2 ст. 224).
2. Для Генерального инвестора
В соответствии со ст.ст. 248, 250 НК РФ страховые выплаты, при наступлении страхового случая являются внереализационными доходами, облагаемыми налогом на прибыль.
В целях определения налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов - обоснованных и документально подтвержденных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 6) ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде вносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255 и 263 НК РФ.
Статья 255 НК РФ регламентирует расходы по добровольному страхованию работников, поэтому не рассматривается.
В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование включаются в расходы при определении налогооблагаемой базы по следующим видам страхования:
1) добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Таким образом, для Генерального инвестора становится возможным страхование рисков, связанных со строящимися жилыми помещениями, если он хочет, чтобы эти расходы учитывались при определении налогооблагаемой базы.
Пункт 7) ст. 263 НК РФ дает возможность Генеральному инвестору страховать и риск утраты инвестиций (финансовые потери), если они направлены на получение дохода.
Иные риски, например, в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, Генеральный инвестор может страховать за счет средств из чистой прибыли.
Для целей налогового планирования расходы на добровольное страхование в порядке ст. 263 НК РФ представляют интерес и потому, что такие расходы не ограничены и принимаются в размере фактических затрат.
Следует сказать, что при выплате страхового возмещения Генеральному инвестору согласно п. 2 ст. 268 НК РФ к внереализационным расходам, принимаемым при расчете налогооблагаемой базы, относятся также убытки, полученные в результате наступления страхового случая.
3. Для ПОВС
В соответствии с абз. 11 пп. 14) п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в качестве доходов при определении налогооблагаемой базы доходы в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций-членов общества взаимного страхования.
Что касается граждан-членов общества взаимного страхования, то средства, полученные в виде вступительных и членских взносов (страховых премий), также не признаются доходами в силу пп. 1) п. 2 ст. 251 НК РФ.
При фактической выплате страхового возмещения физическим лицам и установлении налогооблагаемой базы (см. "Для физических лиц") страховщик, действуя в качестве налогового агента согласно ст. 226 НК РФ обязан исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 289 НК РФ некоммерческая организация, у которой не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляет налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода - календарного года (Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организации, утвержденная приказом МНС РФ от 29.12.01 № БГ-3-02/585).
Дополнительно следует сказать, что если ПОВС будет заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, то с 01.01.03 как организация потребительской кооперации, осуществляющая свою деятельность в соответствии с Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно следующие расходы:
- отчисления на содержание потребительского общества и его союзов;
- проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства;
- отчисления в фонд развития потребительской кооперации в размере до 4 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг).
4. Для всех субъектов
Необходимо учитывать, что в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщика налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это, в частности, предусмотрено ст. 169 ГК РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 14.05.02 № 108-О).
Таким образом, при заключении договоров страхования необходимо, чтобы страхуемые риски, по возможности, соответствовали действующему законодательству, были реальны и достоверны.

Выводы и рекомендации

Учитывая вышесказанное, представляется наиболее достоверным, соответствующим действующему законодательству и экономически обоснованным в свете налогообложения страхование рисков, связанных непосредственно с самими инвестируемыми денежными средствами, а также со строящимися жилыми помещениями, как рисков, связанных с имуществом.
Таким образом, предлагаются следующие виды страховых интересов.
1. Для физических лиц:
а) страхование риска утраты инвестиций (финансовых потерь);
б) страхование приобретения имущественного права (титул собственника):
- получение документов, удостоверяющих право собственности;
- отсутствие прав третьих лиц на приобретаемое имущество;
- получение во владение, пользование и распоряжение непосредственно оговоренного имущества (метраж, количество комнат, этажность и т.д.)
в) страхование приобретаемого имущества (строящихся жилых помещений) от гибели или повреждения в результате:
- действия огня, в том числе от удара молнии, взрыва газа, используемого в бытовых целях;
- аварий электрической, отопительной, водопроводной, газовой, канализационной, телефонной связи и других сетей и систем; проникновение воды из соседних помещений; наезд транспортных средств; падения деревьев;
- дефектов (в том числе скрытых) застрахованных объектов;
- стихийных бедствий: наводнения, бури, урагана, ливня, града, обвала, оползня, выхода подпочвенных вод, паводка, продолжительных дождей или снегопада, селя, удара молнии, землетрясения, тайфуна, провала почвы;
- противоправных действий третьих лиц - попытка или совершения поджога, кражи, грабежа, разбоя, террора, хулиганских действий;
- падения летательного аппарата, его частей или груза.
2. Для Генерального инвестора
а) страхование риска утраты инвестиций (финансовых потерь);
б) если предполагается оформление жилых помещений на Генерального инвестора, то возможно страхование приобретения имущественного права (титул собственника):
- получение документов, удостоверяющих право собственности;
- отсутствие прав третьих лиц на приобретаемое имущество;
- получение во владение, пользование и распоряжение непосредственно оговоренного имущества (метраж, количество комнат, этажность и т.д.)
в) страхование приобретаемого имущества (строящихся жилых помещений) от гибели или повреждения в результате:
- действия огня, в том числе от удара молнии, взрыва газа, используемого в бытовых целях;
- аварий электрической, отопительной, водопроводной, газовой, канализационной, телефонной связи и других сетей и систем; проникновение воды из соседних помещений; наезд транспортных средств; падения деревьев;
- дефектов (в том числе скрытых) застрахованных объектов;
- стихийных бедствий: наводнения, бури, урагана, ливня, града, обвала, оползня, выхода подпочвенных вод, паводка, продолжительных дождей или снегопада, селя, удара молнии, землетрясения, тайфуна, провала почвы;
- противоправных действий третьих лиц - попытка или совершения поджога, кражи, грабежа, разбоя, террора, хулиганских действий;
- падения летательного аппарата, его частей или груза.
г) если Генеральный инвестор оформляется как Генеральный подрядчик, или подрядчик на выполнение хоть каких-нибудь работ, с переложением их фактического выполнения на субподрядчиков, то возможно страхование и строительно-монтажных работ, однако в этом случае Генеральный инвестор должен иметь соответствующую строительную лицензию.

Назад
Юридическая консультация по налогам акционерам таможне Бесплатная юридическая справка